Gli obblighi relativi all’applicazione dell’imposta ricadono sul cessionario-committente soggetto passivo stabilito in Italia.
Il rappresentante fiscale italiano può emettere un documento, anche nel formato di fattura elettronica, non rilevante ai fini Iva

Con la risposta a interpello 58/2024 l’Agenzia delle Entrate ha chiuso finalmente il cerchio sulla dibattuta questione delle corrette modalità di fatturazione che devono essere adottate dai soggetti esteri che effettuano cessioni di beni già presenti nel territorio dello Stato, tramite il loro rappresentante fiscale italiano.

Non si tratta di cessioni di beni che transitano in dogana (importazioni), bensì di cessioni di beni che il fornitore estero ha già portato in Italia e sdoganato in precedenza, che successivamente vende a clienti soggetti passivi italiani o anche a clienti esteri.

Si tratta di una fattispecie di operazioni che negli ultimi anni ha preso piede in tutta la comunità europea, in virtù della forte espansione dell’e-commerce e della conseguente necessità, da parte degli operatori economici, di poter distribuire i propri prodotti con grande rapidità, utilizzando speciali depositi in cui la merce importata viene immagazzinata in attesa della vendita.

Sul tema, le società di software associate ad AssoSoftware ricevono quotidianamente un numero elevato di richieste di assistenza, in particolare in relazione alle modalità da utilizzare per registrare alcune particolari tipologie di fatture di acquisto, come ad esempio quelle emesse da fornitori esteri con rappresentante fiscale italiano che effettuano cessioni nei confronti di operatori soggetti passivi Iva nazionali.

Nel caso illustrato nella risposta 58/2024, l’istante è una società di San Marino che, nell’ambito della propria attività, intendeva conferire a un centro di logistica ubicato in Italia l’incarico di gestire tutte le spedizioni di prodotti finiti in favore della propria clientela, indipendentemente dalla circostanza che tale clientela fosse italiana, unionale o estera.

In particolare, i prodotti sarebbero stati prima trasferiti, mediante preliminare importazione, utilizzando allo scopo il proprio rappresentante fiscale italiano, da San Marino al centro di logistica in Italia, da cui successivamente sarebbero partiti per essere consegnati alla clientela.

Successivamente, nel momento della spedizione o consegna alla clientela dei prodotti finiti, il rappresentante fiscale avrebbe provveduto:

Nella sua risposta l’agenzia delle Entrate ha infatti ricordato che, quando il cedente/prestatore è un soggetto non residente e il cessionario/committente è un soggetto passivo stabilito in Italia, è solo su quest’ultimo che, a norma dell’articolo 17, comma 2, ricadono gli obblighi relativi all’applicazione dell’imposta.

Quindi il cedente/prestatore non residente non è tenuto a nessun adempimento, anche se identificato o se ha nominato un rappresentante fiscale nel territorio dello Stato. Ciò esclude che il cedente/prestatore non residente sia tenuto all’emissione della fattura e ai conseguenti adempimenti di annotazione e dichiarazione, tramite la partita Iva italiana.

Le disposizioni citate non escludono, tuttavia, che il rappresentante fiscale italiano di un soggetto estero abbia la facoltà, per proprie esigenze operative, di emettere nei confronti del cessionario/committente residente un documento, anche nel formato di “fattura elettronica” non rilevante ai fini Iva, con indicazione della circostanza che l’imposta afferente tale operazione verrà assolta dal cessionario o committente. In questo caso il rappresentante fiscale nella fattura elettronica deve adoperare il codice Natura N2.2.

A integrazione va ricordato che, come precisato dall’agenzia delle Entrate nell’ultimo Telefisco, qualora il rappresentante fiscale italiano del fornitore estero assoggetti erroneamente l’operazione a imposta, addebitando l’Iva nella fattura, ad esempio con l’aliquota Iva ordinaria del 22%, resta fermo in capo al cessionario/committente il diritto alla detrazione di tale Iva, ai sensi degli articoli 19 e seguenti del Dpr 633/1972.

In questo caso, in luogo dell’autofattura, con cui avrebbe dovuto assolvere l’Iva mediante inversione contabile, il cessionario committente – qualora riceva la fattura in formato cartaceo – deve emettere un documento di tipo TD28, che assolve esclusivamente alla funzione di Esterometro.

Le indicazioni fornite nella risposta dell’agenzia delle Entrate risulteranno utili anche alle software house per fornire un supporto ancora più preciso ai propri clienti sulle corrette modalità operative da adottare per registrare tali fattispecie di operazioni.

A breve le versioni software delle procedure di gestione della Li.Pe. aggiornate alla luce del provvedimento dell’agenzia delle Entrate del 14 marzo

Con il provvedimento del direttore dell’agenzia delle Entrate del 14 marzo (protocollo 125654/2024) sono stati ripubblicati modello, istruzioni e specifiche tecniche del modello di comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche Iva (cosiddette Li.Pe.).

Le modifiche più significative riguardano gli adeguamenti conseguenti all’innalzamento della soglia prevista per il versamento minimo dell’Iva periodica, che dal 2024 è passata da 25,82 euro a 100 euro a seguito dell’entrata in vigore delle disposizioni contenute nell’articolo 9, del Dlgs 1/2024.

Ma non si tratta dell’unica novità.

Al precedente modello di comunicazione approvato con provvedimento del direttore dell’agenzia delle Entrate del 27 marzo 2017, successivamente modificato dal Provvedimento del direttore dell’agenzia delle Entrate del 21 marzo 2018, sono state apportate infatti anche le seguenti modifiche:

Per quanto riguarda l’eliminazione del codice 2 degli Eventi eccezionali, si ricorda che tale codice poteva essere utilizzato dalle Federazioni sportive nazionali, enti di promozione sportiva e associazioni e società sportive professionistiche e dilettantistiche per le quali erano stati sospesi i termini dei versamenti Iva in scadenza nei mesi di gennaio, febbraio, marzo e aprile 2022.

Per quanto riguarda l’eliminazione di tutti i riferimenti alla “UE” in relazione ai versamenti dell’Iva dovuta per la prima cessione interna di autoveicoli effettuati utilizzando nel modello F24 elementi identificativi, va ricordato per effetto delle disposizioni contenute nell’articolo 1, comma 93, della legge 213/2023, le medesime regole già vigenti all’interno della comunità europea sono state estese all’immatricolazione o alla successiva voltura di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi, anche nuovi, introdotti nel territorio dello Stato, provenienti dal territorio degli Stati di Città del Vaticano e di San Marino.

In relazione, infine, alla modifica contenuta nelle specifiche tecniche dell’elemento «VersamentiAutoUE», sostituito dall’elemento «VersamentiAuto», Sogei ha comunicato ad AssoSoftware che la stessa va considerata come una modifica di natura “esclusivamente estetica”, per cui all’interno dello schema XSD il nome del suddetto elemento rimane invariato.

A seguito della pubblicazione del nuovo modello, istruzioni e specifiche tecniche, le software house associate ad AssoSoftware stanno provvedendo ad adeguare e distribuiranno a breve le versioni aggiornate delle procedure di gestione della Li.Pe..

Gli interventi, seppur piuttosto semplici, sono comunque vari:

Le tempistiche sono comunque congrue rispetto alla scadenza del 31 maggio 2024 stabilita per l’invio all’agenzia delle Entrate della Li.Pe. del 1° trimestre 2024.

Entro fine anno il riordino del sistema delle deleghe agli intermediari fiscali, che potranno essere conferite tramite il proprio software gestionale

Lo sviluppo dei servizi di fatturazione elettronica resi disponibili dall’agenzia delle Entrate è in continua evoluzione e riserverà, in tempi brevi, alcune interessanti novità sia per le software house che per le aziende e i professionisti.

Ciò è quanto emerso nel corso del convegno AssoSoftware dal titolo «Adempimenti fiscali 2024 – Le novità per lo sviluppo del software» che si è tenuto a Milano nei giorni 28 e 29 febbraio, dalle relazioni dei funzionari dell’Agenzia.

Ci vogliamo soffermare, in questa occasione su tre nuovi servizi di interesse generale rivolti ai contribuenti (imprese, professionisti e consumatori finali).

La sua realizzazione prevederà l’utilizzo di una Api realizzata secondo il modello webservice Rest, basato su protocollo Https e formato Json con metodi Post e Get.

Questo consentirà alle software house di “incorporare” le funzioni di controllo e attivarle prima della trasmissione effettiva delle fatture allo SdI, un po’ come avviene da anni per i modelli dichiarativi.

In più però, poiché il controllo sarà effettuato online, sarà possibile verificare non solo la correttezza formale del codice fiscale e/o della partita Iva del cedente/prestatore e del cessionario/committente, ma anche l’effettiva esistenza e validità degli stessi al momento del controllo.

Dal punto di vista tecnico questo nuovo servizio è già stato realizzato e collaudato, per la sua diffusione però occorrerà attendere ancora qualche tempo, poiché sono in corso le interlocuzioni tra le strutture interne per la definizione delle condizioni generali di utilizzo.

A tal fine, tali soggetti potranno comunicare all’agenzia delle Entrate il codice destinatario rilasciato dalla propria software house (ovvero la propria Pec), in modo tale che le fatture elettroniche emesse nei loro confronti possano essere loro recapitate dallo Sdi con le medesime modalità già utilizzate nei confronti dei cessionari/committenti titolari di partita Iva. Quindi un grosso vantaggio per gli intermediari fiscali che riceveranno le fatture elettroniche passive dei condomini e delle associazioni direttamente dalla propria software house, con le stesse modalità in uso per tutti gli altri clienti.

La delega unica scadrà il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui viene conferita, salvo revoca.

L’attivazione di questo nuovo servizio da parte degli intermediari fiscali sarà reso possibile anche via webservice, direttamente dal proprio software gestionale, tramite specifiche funzionalità che garantiranno la sicurezza dei dati e l’effettiva esistenza della delega da parte del contribuente nei confronti dell’intermediario stesso.